Акцизний збір: поняття, ставки, приклади акцизного податку

Акцизний збір є різновидом вибіркового однофазного непрямого податку. Оподаткування в даному випадку лягає на виробника або продавця (товари або послуги), а також на споживачів у вигляді підвищених цін на продавані продукти. Акцизний збір є невід’ємною частиною ціни продукту, що означає, що необхідність даного податку обов’язково призведе до підвищення його вартості.

Загальна інформація

Розбираючись в суті цього явища, треба враховувати, що податок з продажів є загальним, а акциз стягується лише з деяких товарів. Суб’єктами у даному випадку є виробники та імпортери підакцизних товарів, незалежно від організаційно–правової форми. Оплата даної категорії не звільняє від справляння за загальними правилами податку на товари і послуги.

Акциз в міжнародному праві

Ставки акцизного збору необхідні для податків, прийнятих у Росії. Юридичною підставою є ст. 113 Договору про функціонування Європейського Союзу. В нинішньому стані правові основи випливають з директиви Ради 2008/118/ЄС від 16 грудня 2008 року. Список представлених в цих документах товарів включає в себе:

  • енергетичні продукти та електроенергію;
  • алкоголь та алкогольні напої;
  • тютюнові вироби.

Мета акцизного податку

Основні цілі полягають в наступному:

  • фіскальні — підвищення доходів бюджету;
  • прагнення до зниження рівня споживання певних продуктів.

Отже, метою акцизів є зниження споживання деякої категорії благ. Мотивацією держави для таких дій може бути незручна ціна (на бензин, електроенергію), а також шкоду для здоров’я громадян (тютюнові вироби та алкогольні напої). Доходи з акцизів у багатьох країнах є важливим елементом поповнення бюджету на рівні держави або органів місцевого самоврядування.

Платники податків

Платниками податків акцизу є юридичні та фізичні особи, які є виробниками або імпортерами встановлених законом товарів, а також організаційні одиниці, що не мають статусу юридичної особи, що здійснюють оподатковувані операції.

Міністр фінансів, який має належні повноваження, вказав випадки, коли обкладенню акцизним податком обкладаються юридичні особи, відмінні від імпортера або виробника підакцизних товарів. Так, платниками податку є:

  • найманці — коли виконують виробництво акцизних товарів на замовлення;
  • суб’єкти, які здійснюють розлив винних виробів;
  • суб’єкти, які виробляють моторне паливо шляхом змішування і рекласифікації виробів, нафтопродуктів;
  • особи, здійснює облагородження і очищення солей;
  • особи, які виконують дії, що підвищують функціональне значення виробів, що належать до декоративних засобів, парфумерії і косметики;
  • суб’єкти, що використовують спирт власного виготовлення для виробництва інших товарів;
  • суб’єкти, що займаються заповненням рідким газом туристичних балонів вагою до 5 кг

Елементи акцизного збору

Об’єктом оподаткування є деякі категорії товарів. Цьому виду податку (акцизного збору) піддаються:

  • нафтопродукти та продукти синтетичного рідкого палива;
  • вогнепальну зброю;
  • електрична енергія;
  • легкові автомобілі;
  • електронне обладнання високого класу і відеокамери;
  • засоби для краси і вироби парфумерної галузі;
  • хутряні шкурки благородних тварин і вироби з них;
  • вироби промисловості спиртової та дріжджової;
  • вироби винні;
  • тютюнові вироби;
  • вітрильні човни, човни з двигуном (дерев’яні, з пластику та інших матеріалів), крім рибальських човнів, засобів рятувальних служб;
  • газ, що використовується для транспортних засобів, а також балони туристичні вагою до 5 кг

Основним критерієм для потрапляння кожного з товарів під категорію підакцизних товарів є високе накопичення прибутку, тобто великий надлишок виручки над витратами виробництва. Цей надлишок здебільшого являє собою важливе джерело доходів державного бюджету.

Звільнення

Ставки податку встановлюються по частинах або відсотках. Законодавець визначає лише верхні межі ставок для окремих груп виробів.

Розрізняють два види звільнення від акцизних митних зборів:

  • звільнення з обов’язковим характером;
  • звільнення з характером факультативним.

Звільнення обов’язкове поширюється на:

  • електроенергію, отриману з відновлюваних джерел енергії;
  • підакцизні товари, призначені для певних цілей;
  • зниження кількості підакцизних товарів, що виникає при певних обставинах;
  • у сфері транспорту: паливно-мастильні матеріали, що перевозяться в стандартних контейнерах, і невелика кількість тютюнових виробів, призначених для особистого користування, що переміщуються в особистому багажі.

Звільнення факультативне враховує специфіку торгівлі виробами певного роду, особистими автомобілями.

Властивості

Акцизні збори належать до непрямої різновиди. Непрямі податки — це сума, яка стягується через треті особи. Платником є кінцевий споживач, тобто той, хто купує продукт, в ціні якого є непрямий податок. Акциз таким чином є однофазним податком, отриманим у виробника або імпортера, але в кінцевому рахунку стягується зі споживача. Це означає, що включається акцизний збір до обслуговування покупця матеріальними цінностями, що підлягають загальному споживанню.

У РФ законодавчо були визначені верхні межі ставок податку для окремих груп виробів. Перелік підакцизних товарів визначено у законі про прибутковий податок. У частині даних товарів велику роль відіграють марки акцизного збору. Частина підакцизних товарів маркується спеціальними бандеролями.

Приклади акцизних зборів

Акцизи визначаються як спеціальні податки на споживання. В порівнянні з податком на додану вартість, вони накладаються на конкретні види товарів. Сформувалися вони в результаті тривалої еволюції, початок якої припадає на XVII століття. Акцизи мають кілька переваг, а саме: ефективність, легкість збору і відносно рівна навантаження на окремі соціальні верстви. Вони не мають єдиної структури, так як частина з них зачіпає споживання (наприклад, кава, вино, пиво), а частина — виробництво (наприклад, масла, електроенергія).

Особливості

Важливо диференціювати даний момент. Податки на нерухомість, прибуткові належать до прямих податків. Акцизний збір відноситься до непрямих.

Його можна розглядати як податок на розкіш, який потрібно платити за блага більш високого порядку.

У тій мірі, в якій має місце необхідність однорідності спільноти, приймається рішення про даному виді оподаткування. Акциз може з’явитися в результаті групового процесу прийняття рішень. У цьому процесі хтось після проведення колективної дискусії може погодитися на невеликий перелік товарів (включаються в неї особливі категорії продуктів), на який накладається акциз. Кожен учасник прийняття колективного рішення, політичний лідер, має свій власний набір переваг не тільки для себе, але в ідеалі і для певної групи населення. А оскільки результат вибору повинен стосуватися всіх у групі, немає ніякого способу зробити так, щоб учасники брали повністю зважені рішення.

У ряді юрисдикцій може високо обкладатися податком алкоголь, тому що виборці і політичні лідери вважають, що необхідно підвести своїх співгромадян до утримання від вживання алкоголю. Податок на алкоголь або сигарети може бути встановлено, оскільки потенційний платник податків буде розуміти, що може піти від податку, утримуючись від пияцтва або від куріння. У якомусь сенсі непряме оподаткування конкретних товарів впливає на громадянина країни більш серйозно, ніж пряма різновид. Це відбувається саме через його специфічності. Платник податків зазначає, крім того, можливість вибору. Він має доступ до більш широкого спектру варіантів дій, ніж у випадку з прямим податком. Як правило, люди менше обізнані щодо тягаря, який нав’язує їм непрямий податок.

Платники податків у багатьох випадках навіть не в змозі розрізняти товари і послуги, які підлягають специфічному оподаткуванню, від тих, які йому не підлягають. Найчастіше лише одиниці в курсі, що податки становлять більшу частину кінцевої ціни предметів розкоші. Обґрунтуванням для акцизів є, як правило, фіскальні міркування. До цієї категорії можна віднести міркування здоров’я (тютюн, алкоголь), охорони навколишнього середовища або етичну мотивацію громадянина. З точки зору кількості оподатковуваних товарів розрізняють акцизи: обмежені, непрямі та екстенсивні. Кількість товарів, що обкладаються акцизним податком, залежить в цілому від рівня економічного розвитку країни. Як правило, вважається, що чим воно нижче, тим ширше діапазон акцизних зборів на продукти споживання. У всіх країнах Європейського Союзу стягуються також податки з транспортних засобів, лотерей і азартних ігор, дозволів на полювання і риболовлю.

Ставки

Щоб зручніше було розраховувати дану категорію оподаткування, законодавці передбачають кілька різновидів ставок. Найбільш поширена ставка у твердій сумі. Вираховують її, враховуючи кількість проданої продукції. Буває також адвалорний вигляд, що означає безпосередньо процентну ставку. Комбінований включає поєднання обох цих видів. Розмір ставки залежить від характеру продукції, а специфіка визначається положеннями Податкового кодексу РФ. У ньому перераховані товари і послуги з поділом їх на різні види оподаткування. Для точного розрахунку необхідно брати поточні ставки, прийняті на законодавчому рівні.