Справляння податків є найдавнішою функцією і однією з ключових умов існування держави, а також розвитку соціуму на шляху до соціального та економічного процвітання. У цій статті розберемо поняття, форми та методи податкового контролю. Крім цього, розглянемо додаткові аспекти теми, наприклад, сутність категорії та її різновиди.

Поняття та зміст

При вивченні поняття, форм і видів податкового контролю доцільно почати безпосередньо з терміна і його визначення. Відповідно до статті 82 НК Російської Федерації, податковий контроль є діяльністю уповноважених структур, пов’язаної з контролем за дотриманням податковими агентами, платниками податків і платниками зборів чинного законодавства в порядку, який встановлений державою. Варто відзначити, що представлене визначення було введення в законодавство в 2006 році за допомогою ФЗ ” про внесенні змін у частина 1 і частина 2 Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти РФ у зв’язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування.

Таким чином, з точки зору значення і ролі податковий контроль розглядається як одна зі стадій оподаткування. За складом цей вид державного контролю ототожнюється з комплексом заходів, що належать до регулювання певних процесів з боку держави. В системі держконтролю він характеризується як один з напрямів. Якщо судити щодо предмету, то всі форми податкового контролю відносяться до державного нагляду за доцільністю і законністю.

Сутність

Виходячи із сутності зазначених у попередній главі визначень можна зробити висновок, що контроль податків є державним заходом, проте деякі фахівці не виключають можливості здійснення контрольних функцій щодо дотримання відповідного законодавства щодо внутрішньогосподарської життя, а також в процесі реалізації аудиторської перевірки, що вважається недержавною формою податкового контролю та нагляду у сфері фінансів.

У відповідності з нормативами чинного податкового законодавства Російської Федерації і доктринальних визначень цей термін слід трактувати як складову фінансового спостереження і одну з різновидів державного нагляду, який здійснюється структурами управління. Серед них Державна податкова служба РФ, Державний митний комітет Російської Федерації та інші органи, які є підвідомчими їм. Сутність усіх існуючих на сьогоднішній день форм податкового контролю полягає у спостереженні за податковими установами, за їх додержанням відповідного законодавства, повнотою і абсолютної своєчасністю зарахування (сплати) податків і зборів, а також правильністю їх обчислення. Таким чином, об’єктом інспекції в даному випадку служать відносини, які пов’язані з обчисленням і подальшою сплатою податків та зборів.

Форми здійснення

Слід зазначити, що під податковим контролем розуміється мета, а під відповідними заходами – інструменти для її досягнення. Серед таких засобів важливе вказати перевірки податкового характеру, отримання пояснень з боку платників податків, платників різного роду зборів та агентів з податків, перевірки облікової інформації, огляд територій і приміщень, які використовуються з метою отримання доходу або в інших відомих формах, передбачених чинним на території РФ законодавством. Друга назва перерахованих заходи – це форми проведення податкового контролю. Вони докладно розібрані нижче.

Завдання

Перед вивченням видів, форм і методів податкового контролю доцільно визначити його основні завдання. Вони полягають в наступному:

• Забезпечення грамотного обрахування, повного і своєчасного внесення податкових платежів у бюджет та цільові позабюджетні фонди державного значення.
• Попередження законодавчих порушень щодо податків і зборів.
• При необхідності – покарання порушників чинного на території РФ законодавства щодо податків і зборів.

Виходячи з перелічених завдань можна позначити податковий контроль як фінансовий нагляд, відрізняється спеціалізованим характером, з боку державних структур за дотриманням законодавства у сфері мит і зборів, грамотністю обчислення, абсолютною повнотою і своєчасністю погашення платежів обов’язкового типу фізичними та юридичними особами. Таке спостереження проводиться за допомогою певних форм і методів податкового контролю. Розглянемо дані інструменти докладніше.

Форми

Як з’ясувалося, під формами податкового контролю слід розуміти спосіб конкретного визначення й організації дій інспекційного характеру. У цій статті 82 НК РФ вказані наступні форми:

• Перевірки щодо виплат і зборів.
• Податковий моніторинг як форма податкового контролю.
• Одержання пояснень від платників різного роду зборів, агентів по податках і так далі.
• Перевірка облікової і звітної інформації.
• Однією з форм податкового контролю є обстеження та огляд територій і приміщень, які використовуються для отримання прибутку (доходу).
• Інші форми нагляду. Серед них, наприклад, формування податкових постів.

Перевірка

При вивченні поняття та форм податкового контролю важливо відзначити, що всі фахівці сходяться в одній думці. У відповідності з ним податкові перевірки вважаються ключовим, найбільш ефективною формою контролю за дотриманням законодавчих нормативів щодо мит і зборів. Під податковою перевіркою слід розуміти дію процесуального характеру з боку податкової структури, пов’язану з наглядом за повнотою, своєчасністю і грамотністю виконання своїх обов’язків платником податків. Варто відзначити, що основна форма податкового контролю реалізується через зіставлення звітної інформації платників зі станом їх економічної діяльності за фактом.

Згідно із законодавством, чинним на території Російської Федерації, подібні перевірки здійснюються митними та податковими структурами, однак лише щодо податків, які підлягають сплаті в процесі переміщення товарної продукції через кордон РФ. Сьогодні прийнято виділяти кілька різновидів перевірок:

• Камеральна.
• Виїзна перевірка.

Сутність першої полягає в контролі за дотриманням законодавства у сфері:

• виплат та зборів з боку платника податків;
• виявленні та попередженні правопорушень податкового характеру;
• стягнення сум, не повністю сплачених або не сплачених зовсім;
• притягнення винуватців до адміністративної та податкової відповідальності за вчинене;
• підготовки інформації для того, щоб забезпечити раціональний відбір платників для реалізації податкових перевірок виїзного типу.

Характерною особливістю виїзної перевірки служить місце її проведення. Подібні заходи проходять в приміщенні (на території) платника, однак якщо останній не в змозі надати приміщення, то перевірка здійснюється в інспекції згідно з пунктом 1 статті 89 НК РФ. Необхідно доповнити, що в результаті перевірки виїзного типу можуть бути винесені такі рішення:

• Щодо притягнення платника до відповідальності.
• Щодо відмови притягнення його до відповідальності.

Користь

У процесі вивчення форм і видів податкового контролю доцільно вказати значення і результати проведення таких перевірок. Необхідно зазначити, що їх ефективність видно неозброєним оком. Такі перевірки дозволяють реалізувати прямий контроль за грамотністю і повнотою обчислення обов’язкових платежів і зборів платників. Мова йде про:

• розгляді всієї звітності, яка надається в податкові структури у визначеному законодавством порядку;
• порівняно сум податків, штрафних санкцій, які можуть бути нараховані як податкової структурою, так і самим платником.

Тим не менш, багато фахівців дотримуються думки, що максимальної ефективності при використанні таких перевірок можна досягти лише при сполученні їх з іншими формами і методами податкового контролю.

Облік платників

В даний час суттєву роль відіграє така форма контролю, як облік платників. Згідно з пунктом 1 статті 83 Податкового кодексу Російської Федерації, постановці на облік у податкових структурах підлягають як фізичні, так і юридичні особи, а також організації без утворення юридичної особи. Оформлення проводиться за місцем знаходження установи, місцем проживання фізичної особи, місця знаходження окремих підрозділів структури, а також місцем знаходження належить фізичній особі майна і транспорту. Необхідно знати, що вся зазначена інформація входить в єдину автоматизовану систему податкової служби, а також до Єдиного державного реєстру платників податків. Завдяки даним обліку формується єдиний ресурс з відомостями, які можуть використовувати всі суб’єкти господарської діяльності Російської Федерації. Так, держреєстрація та облік платників податків сьогодні вважаються найважливішою формою контролю, що носить попереднє значення.

Взаємозв’язок форм

Слід мати на увазі, що всі розібрані вище форми контролю полягають у безпосередній взаємозв’язок. Більше того, вони доповнюють один одного. Їх виконання так чи інакше повинно відповідати порядку, встановленому чинним законодавством. В іншому випадку ненормативні акти органів контролю можуть бути визнані недійсними. У деяких ситуаціях актуально стягнення шкоди, завданої внаслідок дій неправомірного характеру з боку уповноважених осіб.

Доцільно позначити суттєві проблеми в податковому законодавстві, які стосуються здійснення податкових перевірок, огляду приміщень, територій, документації, опитування свідків та інших форм нагляду. Підтвердженням цього є значна частка судової практики, яка в деяких випадках суперечливої природи служить джерелом для вирішення проблем, що виникають між суб’єктами податкового права.

Методи

Під методом контролю у сфері мит і зборів слід розуміти спосіб реалізації заходів податково-контрольного характеру. В залежності від різновидів та особливостей роботи структур, які здійснюють нагляд, його об’єкта, мети, форм та підстав появи правовідносин контрольного типу обираються та конкретні методики для ефективної реалізації заходів і певних форм контролю.

Варто відзначити, що різні автори по-різному пояснюють цей момент. Доцільно навести кілька прикладів. Так, Н. Ст. Ковальов, М. В. Харламов, а також Ю. Ф. Кваша як методи контролю розглядають арифметичну, формальну і нормативну перевірку, а також методику взаємного контролю і перевірку зустрічного типу. Н. А. Щевельова серед прийомів виділяє формальну і арифметичну перевірку документації, візуальний огляд, зіставлення інформації, а також наскрізні підходи до перевірок.

На підставі наведених визначень і формулювань різних вчених доцільно вивести наступні методики контролю, різні в залежності від того, вважається підхід фактичним або документальним. Так, у випадку останнього прийнято виділяти наступні прийоми:

• Арифметична, формальна і логічна перевірка документації.
• Вибіркове і суцільне спостереження.
• Вимога інформації (певних документів) стосовно платника податків, конкретних угод або податкового агента.
• Аналіз документації.

Якщо говорити про документальному контролі, то сьогодні існують такі прийоми, які застосовуються на території Російської Федерації також досить широко:

• Допит свідків (іншими словами, одержання пояснень).
• Дослідження документації.
• Огляд територій та приміщень, а також конкретних предметів, що мають відношення до перевірки.
• Виклик платників податкові структури шляхом письмового повідомлення.
• Зіставлення інформації про доходи та витрати фізичних осіб.
• Екстраполяція і експертиза.

На закінчення доцільно зробити висновок, що сьогодні представлені в статті форми і методи податкового контролю постійним чином взаємодіють і доповнюють один одного. Вони вважаються головними складовими державного нагляду у сфері податків і зборів, що є одним з ключових елементів фінансового спостереження. Саме від них у практичній діяльності залежить ефективність вирішення завдань і функціонування категорії податкового контролю в цілому.